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第七章 风险评估——第四节了解被审计单位的内部控制

【知识点】了解被审计单位的内部控制

了解被审计单位的内部控制

一、内部控制的定义、目标和要素

根据审计准则的内部控制定义，内部控制的目标与要素，如下图所示。

内部控制

具体内容

定义

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序

目标

被审计单位设计、执行和维护内部控制，目的是应对识别出的对被审计单位实现下列目标产生不利影响的经营风险

（1）财务报告的可靠性（简称“报告”目标）

（2）经营的效果和效率（简称“经营”目标）

（3）遵守适用的法律法规的要求（简称“合规”目标）

要素

（1）控制环境

（2）风险评估过程

（3）与财务报告相关的信息系统和沟通

（4）控制活动

（5）对控制的监督

内部控制设计、执行和维护的方式因被审计单位的规模与复杂程度的不同而不同。

二、与审计相关的控制

与审计相关的控制相关知识点，归纳如下表。

与审计相关的控制

具体内容

（1）并非需要了解所有的内部控制

注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与审计相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。因此，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制

（2）考虑被审计单位内部生成的信息

如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，针对该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关

（3）考虑与经营目标、合规目标相关的控制

如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关

（4）与财务报告和经营目标相关的控制

用以防止未经授权购买、使用或处置资产的内部控制，可能包括与财务报告和经营目标相关的控制。注册会计师对这些控制的考虑通常仅限于与财务报告可靠性相关的控制

（5）与审计无关的控制

被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑

例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动化控制提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动化控制系统），但这些控制通常与审计无关

进一步讲，虽然内部控制应用于整个被审计单位或所有经营部门或业务流程，但是了解与每个经营部门和业务流程相关的内部控制，可能与审计无关

三、对内部控制了解的深度

对“内部控制了解的深度”有其特指的内涵，包括两个不可或缺的部分，即：第一，评价控制的设计，第二，确定已设计的内部控制是否得到执行，如下图所示。

对内部控制了解的深度

具体内容

含义

对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度

了解内部控制的内容

了解内部控制包括：

（1）评价控制的设计

评价控制的设计涉及考虑该控制单独或连同其他控制，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报

（2）确定控制是否得到执行

控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用

了解内部控制的程序

注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：

（1）询问被审计单位人员

（2）观察特定控制的运用

（3）检查文件和报告

（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）

了解内部控制与测试控制运行有效性的关系

（1）了解内部控制包含评价内部控制的设计并确定控制是否得到执行；控制测试是确认控制运行有效性的审计程序

（2）除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性

四、内部控制的人工和自动化成分

适合采用人工控制的情形

不适合采用人工控制的情形

（1）存在大额、异常或偶发的交易

（2）存在难以界定、预计或预测的错误的情况

（3）针对变化的情况，需要对现有的自动化控制进行人工干预

（4）监督自动化控制的有效性

（1）存在大量或重复发生的交易

（2）事先可预计或预测的错误能够通过自动化控制参数得以防止或发现并纠正

（3）用特定方法实施控制的控制活动可得到适当设计和自动化处理

五、内部控制的局限性

（一）内部控制的固有限制与合理保证

内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。

（二）内部控制的固有限制

主要限制

其他限制

（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效

（2）控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避

（1）被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，会影响内部控制功能的正常发挥

（2）被审计单位实施内部控制的成本效益问题会影响其效能

（3）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用

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《审计》主讲名师：刘圣妮

名师介绍：管理学博士、副教授。1996年开始从事注册会计师考试辅导及注册会计师后续教育教学工作，精通理论知识，熟悉实务运用。深谙《审计》历年考试命题规律，是公认的杰出审计辅导专家。编著的注册会计师《审计》“轻松过关”系列图书，具有针对性和实用性，享誉业内。

授课特点：富有激情，寓教于乐。幽默的语言让课堂生动有趣，鲜活的案例让理论形象具体，考点梳理精细，考题点押准确 。“听刘老师的课，审计轻松过”。

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注：以上注会考试知识点选自刘圣妮老师《注册会计师审计》授课讲义

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